Мошенничество с налоговым вычетом и возвратом НДФЛ

Почему незаконный вычет — это мошенничество, а не 198?

Многие путают две ситуации. Уклонение от уплаты налогов (ст. 198 УК РФ) — это неуплата того, что человек должен бюджету: сокрытие доходов, непредставление декларации. А незаконный налоговый вычет — это обратное движение денег: человек не просто не платит, а получает деньги из бюджета, на которые не имеет права.

Возврат НДФЛ или имущественный/социальный вычет — это фактически выплата из бюджета. Когда её получают по подложным документам, происходит хищение бюджетных средств путём обмана. А это и есть мошенничество — ст. 159 УК РФ.

Поэтому линия «я же по налогам, значит максимум 198-я» ошибочна и опасна. При незаконном вычете речь идёт именно о хищении, что подтверждается и судебной практикой, и позицией Конституционного Суда РФ.

Какие схемы с вычетами считают мошенничеством?

Под ст. 159 подпадают ситуации, где право на вычет создаётся искусственно, а документы искажены или подделаны:

• фиктивная покупка жилья ради имущественного вычета (ст. 220 НК РФ) без реальной сделки и расходов;
• поддельные справки о расходах на лечение или обучение для социального вычета (ст. 219 НК РФ);
• фиктивные справки 2-НДФЛ и декларации 3-НДФЛ с завышенным или несуществующим доходом и удержанным налогом;
• заявление вычета по чужим или задвоенным документам;
• организованные схемы массового возврата НДФЛ через подставных лиц.

Общий признак всех этих схем — обман налогового органа ради получения денег, на которые у заявителя не было законного права. Именно наличие обмана и умысла отличает преступление от добросовестной ошибки в декларации.

Что решил Конституционный Суд по вычетам (№38-П)?

Важнейший ориентир — Постановление Конституционного Суда РФ №38-П от 22.07.2020. Поводом стало дело военнослужащего, осуждённого по ч. 3 ст. 159 за получение имущественного вычета, право на который у него как участника накопительно-ипотечной системы фактически отсутствовало.

КС признал ч. 3 ст. 159 не противоречащей Конституции, но сделал принципиальную оговорку в пользу граждан:

Нельзя привлекать к уголовной ответственности за само по себе обращение за вычетом, если налогоплательщик представил документы без признаков подделки, а налоговый орган ошибочно подтвердил его право на вычет.

Иными словами, если человек не подделывал документы и не обманывал, а инспекция сама, проявив недостаточную внимательность, вернула ему деньги, — это не мошенничество. Наказывать за деяние, не являющееся виновным, недопустимо, подчеркнул Суд. Эта позиция — мощный аргумент защиты по делам о вычетах.

Какой размер и наказание при незаконном возврате НДФЛ?

Поскольку деяние квалифицируется по «общей» ст. 159, размеры ущерба берутся из примечания 4 к ст. 158 УК РФ.

На практике сумма одного вычета редко превышает крупный порог, но по совокупности эпизодов (несколько лет, несколько человек в схеме) размер быстро становится крупным или особо крупным, а состав — тяжким. Организованные схемы возврата НДФЛ квалифицируют по ч. 4 с наказанием до 10 лет.

Как защищаться по делу о налоговом вычете?

Дела о вычетах — на стыке налогового и уголовного права, и здесь много пространства для защиты. Далеко не каждый неправомерный возврат образует преступление.

Что работает

• Отсутствие умысла и обмана. Заявитель действовал добросовестно, документы не подделывал, право на вычет считал реальным.
• Ошибка инспекции. Прямая ссылка на Постановление КС РФ №38-П: если налоговый орган сам подтвердил вычет по достоверным документам, состава мошенничества нет.
• Гражданско-правовой путь. Неосновательно полученное подлежит возврату в порядке взыскания, а не уголовного преследования, если нет признаков хищения.
• Возмещение ущерба. Добровольный возврат денег смягчает наказание и открывает путь к прекращению дела (судебный штраф, ст. 76.2 УК РФ).
• Спор о размере. Исключение спорных эпизодов может опустить сумму ниже порога и смягчить часть статьи.

Граница между технической ошибкой в декларации и умышленным хищением тонкая, а цена — тяжкая судимость. Поэтому при первых вопросах налоговой или следствия по поводу вычетов важно как можно раньше получить помощь адвоката: правильно выстроенная позиция способна не допустить перерастания налогового спора в уголовное дело.

Ключко Антон Геннадьевич

Адвокат по уголовным делам, специализация — мошенничество и экономические составы (ст. 159 УК РФ). Заведующий филиалом «Ключко, Ландау и партнёры». Практика с 2016 года.

Разобрать моё дело